Особенности налогообложения в российской сфере образования
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налогообложения в российской сфере образования». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Законодательством российской Федерации установлены определенные условия, согласно которым любая коммерческая компания должна производить взносы в указанный период. Параллельно она обязана вести соответствующую отчетность. Число подготавливаемых отчетов и объем вносимых денег разнятся в зависимости от плана налогообложения, задействованного в работе организации.
Что платит ООО: виды налогов для общества с ограниченной ответственностью
В действительности целесообразно будет говорить не о разновидностях налогообложения, а о типах налоговых режимов, подходящих для работы данных компаний. Такое наименование можно встретить в НК РФ, именно его следует рассматривать как основное. Опираясь на законодательные акты, несложно узнать, что коммерческая организация может функционировать в рамках одной из следующих схем:
- базовая или общая система ОСНО;
- упрощенка УСН (с учетом доходов или прибыль минус расходы);
- сельскохозяйственный ЕСХН.
До января 2021 года существовал еще и ЕНВД. Но ко всеобщему разочарованию предпринимателей был отменен, согласно вступившему в силу закону.
Установленные режимы различаются по ряду параметров:
- объект обложения — все, что подпадает под налоговые начисления (доходные средства, имущество);
- налогооблагаемая база — предмет налогообложения в денежной форме;
- расчетный период;
- процентная ставка;
- характеристики проводимого расчета и время внесения.
Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если вы не заявили в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то будете работать на общей системе налогообложения.
Кроме того, вы окажетесь на ОСНО, если перестанете удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, превысил допустимую численность работников, то все доходы, полученные от патентной деятельности, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.
На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.
Налогообложение образовательных услуг
Налог — обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Принципы взимания налога: обязательность, всеобщность, оптимальность, справедливость.
Основными объектами налогообложения в сфере образования являются:
- — обороты по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг — перемещение денежных сумм в той или иной форме;
- — выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
- — прибыль — разница между выручкой от реализации за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период);
- — объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки;
- — другие объекты в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Платят ли НДС коммерческие образовательные организации
Вне зависимости от того, какие образовательные услуги оказывает коммерческая компания, деятельность такой компании облагается НДС в общем порядке. Это предусмотрено ст.149 НК. Даже в случае, если коммерческая организация реализует государственные образовательные программы, услуги компании следует облагать НДС на общих основаниях.
Аналогичное правило действует для начисления НДС на товары (как покупные, так и собственного производства), которые учебное учреждение реализует на своей территории. Что касается продуктов питания, то при налогообложении их стоимости существует следующий нюанс: если коммерческая организация, ведущая деятельность в сфере общепита, изготавливает и продает продукты питания учебному заведению, то такая компания вправе воспользоваться налоговой льготой по НДС.
Необходимые документы для применения льготы – договор на поставку продуктов питания, учредительные документы учебного учреждения, подтверждающие статус НКО (некоммерческой организации), лицензия на оказание образовательных услуг.
В Великобритании не облагаются подоходным налогом полученные студентами стипендии и пособия . В России, обучаясь за счет бюджетов бюджетной системы РФ, в случае получения стипендий, материальной помощи от профсоюзных комитетов студенты по таким видам доходов освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 217 НК РФ). Полученные студентом гранты на образование не облагаются, только если организация-грантодатель входит в специальный перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации .
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод пособие. М., 2011. С. 167.
Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 (ред. от 02.08.2010) «О перечне Международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов» // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Если учащийся обучается с оплатой стоимости затрат на обучение физическими лицами, государство может вернуть часть уплаченных в виде налогов денежных средств через механизм социального вычета по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Получить налоговый вычет могут: сам обучающийся, его родители или опекуны (попечители), братья или сестры.
Работающий студент может получить налоговый вычет вне зависимости от того, по какой форме обучения он проходит курс занятий и сколько ему лет. Единственным ограничением при этом является сумма расходов на обучение, поскольку компенсируются фактически произведенные расходы на обучение, но не более 120 тысяч рублей за год. Стоит отметить, что, кроме образовательных целей, социальный налоговый вычет распространяется также и на другие отрасли социальной сферы: медицинские услуги, негосударственное пенсионное обеспечение, накопительная часть трудовой пенсии. Ограничение в 120 тыс. рублей распространяется в совокупности на все эти социальные разделы и при превышении суммы налогоплательщику дано право выбрать, по каким видам платежей получить социальный вычет. Количество полученных образований (среднее профессиональное, первое высшее образование, второе высшее образование, повышение квалификации, профессиональная переподготовка и т.п.) при получении вычета роли не играет. Вычет на образование можно получать неоднократно — каждый налоговый период, в котором происходит обучение. Однако не полностью использованный за текущий год вычет (если доходы или стоимость оплаты были ниже ограничений) нельзя переносить на последующие налоговые периоды .
Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Родители, чьи данные отражены в официальных документах ребенка (в первую очередь в свидетельстве о рождении), и братья/сестры также могут воспользоваться правом на социальный вычет. В этом случае существуют ограничения для родителей: возраст обучающегося до 24 лет, сумма не более 50 тыс. рублей за год.
Следует учитывать, что в составе расходов для получения вычета учитываются только расходы на обучение. Если, например, ребенок находится в детском саду или школе, то расходы на питание или охрану предъявить к вычету нельзя, даже если они производятся в учебном заведении . При этом обучение в спортивных школах или школах искусств может быть зачтено .
Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Для братьев и сестер и детей до 18 лет при оплате обучения за них родителями существует еще одно дополнительное требование в виде очной формы обучения ребенка, что подтверждается записью в договоре или специальной справкой, выдаваемой образовательным учреждением . Таким образом, при обучении на заочной форме образования, которая значительно дешевле по оплате, при очно-заочной (вечерней), дистанционной формах, экстернате родственники вычет получить не могут. В отличие от этого студент, получающий оплату труда, может получить вычет, обучаясь по любой форме.
Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-05/5-705, от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Родителям необходимо помнить, что при направлении на оплату обучения средств материнского капитала социальный вычет по НДФЛ на обучение не предоставляется.
Уменьшение налогового бремени работодателей в связи с обучением работников
Налоговый кодекс позволяет в состав расходов на оплату труда включать расходы на оплату труда, выплачиваемую работникам на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; начисления по основному месту работы персоналу, включая руководителей, во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров, если это предусмотрено законодательством (ст. 255 НК РФ).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть включены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (ст. 264 НК РФ). Для включения расходов на обучение в состав расходов для целей налогообложения необходимо соблюдение условий: прохождение обучения в лицензированном российском образовательном учреждении или иностранном учреждении с аналогичным статусом; работник должен осуществлять деятельность на основании трудового договора сроком не менее чем на год, либо такой договор должен быть заключен в кратчайшие сроки (не позднее 3 месяцев). Если трудовой договор заключен не будет, расходы на обучение включаются в состав внереализационных расходов . Особо законодателями оговаривается, что организация-налогоплательщик обязана сохранять документы, подтверждающие расходы, весь срок обучения и один год работы, но не менее четырех лет. В этом случае, например, при полном цикле обучения в бакалавриате и магистратуре срок хранения подтверждающих расходы документов у работодателя составит семь лет (четыре года обучения на бакалавриате, два года — в магистратуре и один год работы после обучения).
Терехова В.А. О бухгалтерском и налоговом учете расходов на обучение // Все для бухгалтера. 2009. N 9 (237). С. 3.
Аналогичным образом расходы на подготовку и переподготовку штатных работников могут быть включены в состав расходов при упрощенной системе налогообложения (подп. 33 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на оплату труда и прочие расходы входят в группу расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают полученные доходы для определения прибыли в целях обложения налогом на прибыль организаций. Следовательно, чем больше величина расходов, тем меньше оказывается расчетная величина налога на прибыль. Поэтому, как мы видим, с одной стороны, обучение работников за счет работодателей увеличивает расходы организации, отвлекает работников от трудовой деятельности, а с другой стороны, приводит к более высокой квалификации сотрудников и к некоторому уменьшению налога на прибыль. Справедливости ради следует отметить, что число работодателей, оплачивающих обучение своих работников, невелико, т.е. работодатели не заинтересованы в расходовании средств на оплату образования своих работников, предпочитая, чтобы они учились за счет других источников и в свободное от работы время. Например, в 2012 г. в структуре финансирования дошкольного образования средства организаций (на все цели) составляли 1,2%, в финансировании государственных и муниципальных общеобразовательных учреждений — 0,4%, в финансировании учреждений среднего профессионального образования — 4,7%, высшего профессионального образования — 14,2% , что значительно меньше, чем средства, потраченные населением.
Платное обслуживание населения в России. 2013: Стат. сб. / Росстат. М., 2013. С. 18, 315 — 317, 320, 323, 326.
Необходимо обратить внимание на то, что при направлении на обучение работодателем работник лишается права на социальный вычет по НДФЛ. Сотрудник сможет получить вычет только в том случае, если компенсирует работодателю стоимость получения образования .
Частные случаи в вопросах и ответах
Вопрос №1. Начисление НДС на стоимость услуг негосударственных учебных заведений Академия «Фактор» является некоммерческой организацией, в рамках ведения деятельности реализует основные и дополнительные образовательные программы. «Фактор» не имеет государственной лицензии и оказывает образовательные услуги как частное учебное заведение. Облагаются ли НДС услуги, оказываемые «Фактором» на платной основе?
Несмотря на то, что «Фактор» является негосударственным учебным заведением, академия вправе использовать налоговую льготу по НДС. Главный критерий в данном случае следующий: «Фактор» является некоммерческой организацией, которая реализует образовательные программы.
Вопрос №2. НДС на услуги тестирования и проверки знаний. Государственный лингвистический институт (ГЛИ) ежегодно для всех желающих проводит тестирование на проверку знаний французского языка. По результатам тестирования ГЛИ выдает сертификат. Проверка знаний осуществляется на платной основе. Вправе ли ГЛИ воспользоваться налоговой льготой по НДС для данного вида услуг?
От НДС освобождаются только услуги по реализации учебных и обучающих программ. Так как тестирование на знание французского языка является проверкой знаний (ГЛИ предварительно не обучает тестирующихся), то на данные услуги следует начислять НДС в общем порядке.
Вопрос №3. НДС при реализации продуктов питания другим учебным заведениям. В здании по адресу пр. Ленина, 15 находится два учебных заведения:
- на первом этаже – художественная школа для школьников;
- на втором этаже – музыкальное училище.
В холле здания находится столовая музыкального училища, в которой реализуются продукты питания собственного производства. Часть продуктов, приготовленных на кухне, реализуются в буфет художественной школы. Облагаются ли НДС товары, реализуемые музыкальным училищем?
Реализация продуктов питания, изготовленных в столовой музыкального училища, освобождается от уплаты НДС. Это касается как блюд, которые продаются в столовой, так и блюд, которые реализуются художественной школе. Музыкальное училище вправе воспользоваться льготой на основании положений ст. 149 НК.
Бухгалтерские проводки при учете
Разберем порядок учета при реализации продуктов питания в буфете образовательного учреждения.
Пример №2. 23.07.16 в буфет Экономического лицея №1 поступила партия шоколадных батончиков «Старт» в количестве 120 шт. Стоимость партии – 2.760 руб., НДС 421 руб. Поступление товара отражено в учете Экономического лицея №1 следующими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 41 | 60 | На склад Экономического лицея №1 поступила партия батончиков «Старт» (2.760 руб. – 421 руб.) | 2.339 руб. |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС от стоимости батончиков | 421 руб. |
| 60 | 51 | Стоимость приобретенных батончиков «Старт» оплачена поставщику | 2.760 руб. |
| 68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 421 руб. |
Образовательные услуги освобождаются от НДС
Освобождение от налогообложения (предусмотренное подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) действует только в том случае, если у учреждения на данные услуги есть лицензия (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Напомним, что образовательные учреждения получают лицензии в соответствии со статьей 33.1 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1.
Согласно абзацу 1 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, НДС не облагаются услуги в сфере образования, оказываемые «некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».
Рекомендуем прочесть: Документы для продажи квартиры 2020 через мфц
Что платит ООО: виды налогов для общества с ограниченной ответственностью
При выполнении научно — исследовательских и опытно — конструкторских работ учреждениями образования на основе хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями образования, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители в случае, если они также являются учреждениями образования.
В 2022 году налоговый учёт некоммерческих организаций по основным средствам регламентируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утверждённым Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. При этом признаётся утратившим силу ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
Перечень видов образовательной деятельности, в отношении которой действует льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
Бухгалтер некоммерческой организации зачисляет поступления в кредит по счёту 86 и в дебет по счёту 86. Счёт 90 НКО такого вида не применяют, а счётом 91 пользуются только в связи с выполнением операций, сопровождающихся продажей активов (см. абз. 2 п. 1 ПБУ 9/99 и абз. 2 п. 1 ПБУ 10/99).
Некоторые из вышеуказанных организации наряду с проведением образовательных программ также осуществляют присмотр и уход за детьми. Однако в настоящее время с доходов, полученных от оказания подобных услуг, уплачивается налог.
Налогом облагается недвижимость, которая числится на балансе компании в качестве основных средств. Например, офисное здание или склад. Такое имущество обычно в собственности компании, и его изначально приобретали не для перепродажи.
Сохранятся ли для нас льготы по налогам, если мы будем обучать дистанционно студентов из Узбекистана, которые оплачивают обучение на наш расчетный счет?
Платит ли НДС ООО, осуществляющее обучение
А также организация может применить освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет. В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), могут не исчислять и не платить НДС, т.к. не являются плательщиками НДС.
Расходы при направлении работника на семинар
Исходя из норм подпункта 23 пункта 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановления Минфина РФ № 03-03-06/1/137 от 28.02.2007, расходы на семинары могут быть отнесены к затратам на обучение по программам основного (дополнительного) профессионального образования, профподготовке и переподготовке работников.
Однако они должны соответствовать критериям, указанным в третьем пункте 264 статьи Налогового кодекса РФ:
- Образовательный процесс должен осуществляться по договору с российским лицензированным образовательным учреждением или с иностранным образовательным учреждением, получившим в РФ соответствующий статус.
- Образование должны получать сотрудники, заключившие с фирмой трудовой договор.
- Компания, оплачивающая обучение, должна заключить со студентом договор, по которому он обязан трудоустроиться в эту компанию и отработать в ней не менее одного года при условии, что студент не состоит в штате организации.
Согласно пятнадцатому подпункту п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановлению ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2, организация может учесть затраты на обучение сотрудников в учреждении, не имеющем лицензии, в составе расходов на консультационные услуги. Для этого достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг. Данный момент регламентируется письмом УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, постановлением ФАС Московского округа от 15.07.2011 № КА-А40/7114-11.
При этом выдача организатором семинара сертификатов о полученном образовании и наличие программ обучения не являются необходимыми. Об этом говорит постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10. Не будет лишним иметь приказ о направлении сотрудника на семинар.
Конечная цель прохождения предлагаемых курсов — получение профессиональных навыков, связанных с бухгалтерией. Полноценное знакомство с соответствующими законами, приобретение навыков налогового консультанта, работы со страховыми взносами.
Курсы прекрасно подойдут не только бухгалтерам, но и предпринимателям, юристам, экономистам, помощникам руководителей, специалистам по государственным закупкам. Как практикующим, так и тем, кто планирует начать освоение профессии с этих курсов. Высокий уровень доверия к организаторам гарантируют доверенность и полезность предоставляемой информации, вложенные средства в ближайшее время окупятся с лихвой.
После завершения определённых курсов выдаются сертификаты, которые отлично помогут в дальнейшем трудоустройстве. Да и в целом финансовая грамотность — абсолютно необходимый навык XXI века, с которым человек сможет значительно поднять свой уровень жизни, самооценку, заслужить уважение других людей.
Если образовательная организация, помимо операций, облагаемых НДС, проводит операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), надо организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Раздельный учет ведется:
— по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
— по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет входного НДС).
Раздельный учет входного НДС необходим из-за того, что входной налог по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому образовательная организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.
Например, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Не вести раздельный учет входного НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда входной НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить
В части налогового учета учреждение в обязательном порядке должно разработать учетную политику для целей налогообложения, закрепив в ней порядок ведения раздельного учета НДС и регистры, в которых фиксируются данные раздельного учета.
Кто является плательщиком НДС по образовательным услугам
В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет и налог рассчитывается в общем порядке.
Как рассчитать и отразить в учете НДС, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у Вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ беслатно.