Облагается ли компенсация отпуска при увольнении подоходным налогом
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли компенсация отпуска при увольнении подоходным налогом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Продолжительность отпуска определяется на основании положений законодательства, условий трудового и коллективного договоров. Стандартный размер основного отпуска составляет 28 дней, дополнительные дни предоставляются пропорционально отработанному в особых условиях периода.
Особенности документального оформления операции
При определении дней для расчета суммы учитываются все виды неиспользованных отпусков. Выплата производится:
- Без дополнительных распоряжений руководителя, на основании приказа об увольнении сотрудника. Одновременно не требуется подача заявления на получение компенсации. Обязанность работодателя производить расчет с работником при увольнении установлена ТК РФ.
- При составлении записки-расчета формы Т-61. Бланк заполняется работниками кадровой службой и бухгалтерии. Сотрудники заверяют заполняемые ими части записки-расчета.
- В документе формы Т-61 представлен подробный расчет положенной суммы и НДФЛ, удержанный из дохода работника.
- За вычетом суммы НДФЛ, удержанных работодателем.
Окончательный расчет с работником при расторжении или прекращении договора производится в последний рабочий день, являющийся одновременно днем увольнения. При расчете исчисляется НДФЛ и определяется сумма страховых взносов, начисленных на выплату. Для верного определения сумм налога и взносов необходимо правильно определить налогооблагаемую базу.
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
При проведении процедуры увольнения обстоятельства могут сложиться так, что у вас за несколько лет накопилось значительное количество дней неиспользованного отпуска. Но вы не намерены затягивать расставание с прежним работодателем, так как вас ждёт новый. В этом случае вы вправе потребовать компенсацию за неиспользованные дни отдыха.
Компенсационное возмещение за неиспользованный отпуск — обязательная мера для всех работодателей без исключения, предусмотренная законодательством.
Сумма компенсации рассчитывается из суммы всех неиспользованных дней отдыха в течении года. Если же увольнение происходит в середине года, то сумма рассчитывается от всех прошлогодних отпусков и 14 дней от текущего года.
Учетом и подсчетом всех неиспользованных дней отдыха занимается бухгалтерия организации и работники кадровой службы.
Возможны такие ситуации, когда работник выходил на неполные рабочие дни во время отпуска и в итоге при увольнении у него накопилось 30,3 дней. На этот счет расчет суммы компенсации производится в порядке не дробных чисел, а округляется в пользу работника, в данном случае 31 день. Это правило прописано в Министерстве здравоохранения Российской Федерации.
Момент о неиспользованном отпуске при увольнении должен быть прописан в заявлении, то есть работник указывает намерен ли он использовать отпуск или нет. Момент о возмещении указывать не нужно. В случае, когда работник отказался от отпуска, работодатель должен начислить деньги за неиспользованный отдых сам в соответствии с трудовым кодексом.
Налог на компенсацию отпуска
Налоговый кодекс РФ не предусматривает налогообложение на компенсационные выплаты. Однако на возмещение неиспользованного отпуска подоходный налог возлагается (только этот случай является исключением), так как такая выплата считается отдельным видом дохода.
Возложение уплаты НДФЛ на работодателя происходит перед самой выплатой возмещения за неиспользованный отпуск.
Сумма налога удерживается на момент перевода суммы возмещения со счета организации на счет работника. Сам работник не производит никаких уплат по переведенным ему средствам.
Важно учесть! На выданную компенсацию при увольнении не действуют никакие отчисления типа медицинских, пенсионных, страховых и т.д. Если же работник на момент такой выплаты не увольняется и продолжает свою трудовую деятельность, то вышеперечисленные взносы уже имеют место быть. Они удерживаются на момент самой выплаты: не вычитывается только страхование от несчастных случаев.
Подведя итог, можно сказать, что сам работник никаких налоговых взносов не платит — это прямая обязанность работодателя.
В соответствии с
статьи 1 Трудового кодекса РК (далее – Трудовой кодекс) отпуск — освобождение работника от работы на определенный период для обеспечения ежегодного отдыха работника или социальных целей с сохранением за ним места работы (должности) и в случаях, установленных Трудовым кодексом, средней заработной платы.
Согласно
статьи 1 Трудового кодекса компенсационные выплаты — денежные выплаты, связанные с особым режимом работы и условиями труда, потерей работы, возмещением работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законами РК обязанностей, а также выплаты, связанные с профессиональной подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации работников или иных лиц, не состоящих в трудовых отношениях.
Полезно
статьи 95 Трудового кодекса установлено, что неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего рабочего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год.
Согласно
статьи 95 Трудового кодекса при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику производится компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.
В соответствии с
пункта 2 статьи 115 Трудового кодекса удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя с письменным уведомлением работника в случаях перенесения или отзыва работника из ежегодного оплачиваемого трудового отпуска, за исключением
статьи 95 Трудового кодекса.
Полезно
В соответствии с
пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются выплаты в соответствии с законами Республики Казахстан «
» и «
» (далее — законы о социальной защите граждан).
Полезно
Положения данного подпункта применяются при представлении физическим лицом:
- заявления с указанием размера корректировки дохода в пределах, установленных законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»;
- копий подтверждающих документов.
На основании изложенного, учитывая позицию Министерства труда и социальной защиты населения РК от 4.07.2018 года №03-1-24/14000, поскольку законами о социальной защите граждан не предусмотрены выплаты в виде компенсаций за дни неиспользованной части оплачиваемого дополнительного ежегодного отпуска, соответственно, данные выплаты подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом.
Правила обложения выплат при увольнении
Налогообложение выплат при увольнении: правила
В разных ситуациях следует учитывать такие особенности, связанные с НДФЛ:
- Если увольнение происходит по собственному желанию, то налог нужно перечислить в тот же день, когда и сами суммы переходят гражданину.
- Дополнительное выходное пособие перечисляется при сокращении штатов или ликвидации, на время трудоустройства. Такие выплаты налогами не облагаются.
- Налог не уплачивается и в том случае, когда увольнение связано с изменениями руководящего состава.
- А вот при наличии нарушений, в связи с которыми и увольняют сотрудника – налогом облагаются все выплаты.
- Общие правила удержания сборов используются и когда основание для увольнения – соглашение сторон.
- Если причиной ухода послужили проблемы со здоровьем – тогда от налога тоже отказываются.
Налогообложение при начислении компенсации за неиспользованный отпуск
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работодатель должен удержать НДФЛ. Этот вид компенсационных выплат является исключением из числа не облагаемых налогом доходов физлиц (абз. 7 п. 3 ст. 217 НК России).
Момент удержания НДФЛ
Как указывается в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК России, моментом получения облагаемого налогом дохода считается дата выдачи денежных средств через кассу предприятия либо их перевода на банковский счет работника. Предприятие-работодатель, которое удерживает налог с дохода сотрудника, выполняет функцию налогового агента. Согласно п. 4 ст. 226 НК, НДФЛ удерживается в момент произведения фактической выплаты.
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
Таким образом, если такие выплаты производятся в самый последний день работы перед выходом сотрудника в отпуск с увольнением после его завершения, удержание налога производится в день расчета. Сотрудник при этом получает на руки уже «очищенный» от налога положенный ему доход.
Компенсация дополнительного отпуска при увольнении в особых случаях
Отдельно стоит рассмотреть ситуацию с сотрудниками, принятыми для выполнения сезонных работ, и работников, с которыми был заключен срочный договор сроком менее чем на 2 месяца. Дело в том, что их отпуск рассчитывается в рабочих днях. Бухгалтер пользуется тем же алгоритмом расчета компенсации, что и в общем случае. Но только одна величина — вместо числа упущенных дней отпуска берутся рабочие дни отпуска (выходные не учитываются). Чтобы эту переменную найти, нужно из числа проведенных на работе месяцев, умноженного на два, вычесть число использованных дней отдыха.
Когда работник трудился менее 1 года, он должен получить компенсацию за полный основной отпуск (за 28 дней), если трудовой стаж на предприятии составил 11,5-12 месяцев. Если стаж меньше, за все 28 дней отпуска компенсацию следует выплатить только в следующих случаях:
- если сотрудник оказался непригодным в профессиональном плане;
- сотрудник был переведен на другую должность по решению компетентных органов;
- если сотрудник был командирован в образовательном направлении;
- если работника призвали на военную службу;
- если увольнение произошло по причине ликвидации компании, сокращения штата или численности сотрудников, реорганизации или временного прекращения деятельности фирмы.
Работник, занятый на предприятии, платит НДФЛ, высчитываемый бухгалтерией учреждения относительно размера его заработной платы — 13%. Статья 217 НК устанавливает виды доходов, на которые не распространяется налогообложение.
К ним относятся:
- пособия, получаемые в связи с беременностью и родами;
- возмещение вреда здоровью;
- расходы на повышение квалификации специалистов;
- выплаты при увольнении, кроме компенсации за отпуск;
- материальная помощь родственникам умершего работника, а также пострадавшим от стихийных бедствий;
- компенсации в связи с санаторно-курортным лечением;
- подарки, стоимость которых не более 4 тысяч рублей;
- оплата услуг медицинского характера;
- компенсации на взносы по кредитным обязательствам в связи с покупкой жилья.
Компенсация отпуска в случае увольнения не входит в их число, поэтому из этой суммы работодатель обязательно осуществляет взнос в инспекцию. Под этой выплатой понимают начисление денежных средств сотруднику, если он оформил заявление об уходе по собственному желанию, но за отработанный календарный год не успел отдохнуть 28 дней, либо меньшую часть отпуска. Эта обязанность ложится на организацию согласно статье 127 ТК. Он вправе решить этот вопрос по-другому, к примру, перед увольнением использовать гарантированный государством отдых, но денежные средства работник в этом случае получит в виде отпускных, исходя из количества дней и оклада.
Взносы за компенсацию при увольнении
Отпуск – это законодательно установленный работнику период времени для отдыха с условием сохранения места работы и выплатой денежных средств исходя из средней зарплаты. Он полагается всем работникам без исключения и в организации любой формы собственности и ежегодный отпуск составляет как минимум в течение 28 дней. В связи с тем, что отпуск не определяется конкретными датами должен составляться график и издаваться приказ, по которому работники отдыхают таким образом, чтобы не было простоев в работе. В некоторых случаях работник, будучи незаменимым или по другим причинам, не всегда может получить законное время для отдыха, например, при увольнении, ему производится выплата за это время (чтобы не ущемлялись права работника), а если отгулял лишнее время, то он обязан вернуть излишне выплаченную сумму. Компенсация отпуска также как и все выплаты относятся к доходам работника, с которого работодатель выплачивает налоги и взносы.
Рассмотрим как рассчитывается компенсация за отпуск по причине увольнения и какие налоги и взносы обязан уплатить работодатель с этих начислений.
Компенсация за отпуск. Как рассчитать?
Во время компенсации при увольнении за неиспользованный отпуск НДФЛ может быть разным. Налог зависит от суммы компенсации. Для ее расчета используется общая формула СДЗ*КДО. В этой формуле СДЗ – это средний дневной заработок, а КДО – количество дней отпуска. В среднем, гражданин РФ получает по 2,3 дня отпуска за каждый месяц своей работы, итого – 28 дней.
Но есть группы работников, отпуск которых длиннее, и НДФЛ компенсации для них оказывается немного больше. К этим группам относятся:
- гражданские госслужащие (35 дней отпуска);
- судьи в обычных районах (30 дней);
- судьи на Крайнем Севере (51 день);
- судьи в районах, сравнимых с Крайним Севером (45 дней).
Некоторые группы работников получают дополнительные дни за свой стаж. Когда им выплачивается компенсация при увольнении за неиспользованный отпуск, НДФЛ также увеличивается в зависимости от стажа работы.
Какие выплаты подлежащие налогообложению?
Прежде всего, необходимо понимать расшифровку аббревиатуры «НДФЛ», которая представляет собой «налог на доходы физических лиц». К доходам лица относятся практически все выплаты, получаемые им от работодателя, в том числе и материальная компенсация за не отгулянный отпуск. Таким образом, данное начисление также будет подвергаться налогообложению. Для резидентов РФ и нерезидентов размер налога значительно отличается. Так, с заработка граждан нашей страны удерживаются 13%, что по сравнению с 30% приезжих лиц довольно немного.
После вычисления общей суммы выплаты, которая полагается лицу в момент завершения сотрудничества, тринадцатипроцентный налог удерживается с суммы в самую первую очередь, лишь затем идут отчисления алиментных и иных выплат. Помимо всего прочего, НДФЛ перечисляется работодателем в налоговую службу и со следующих видов доходов:
- Стабильный заработок лица, указанный в трудовом соглашении;
- Премии, начисляемые лицу за качественное выполнение возложенных обязательств;
- Определенные надбавки, которые наниматель предоставляет сотруднику за те или иные достижения в работе;
- Финансовые средства, полагающиеся гражданину на период временной нетрудоспособности, то есть при нахождении на больничном.
В связи с тем, что работодатель является неким посредником между физическими лицами, работающими у него, и налоговой службой, то осуществление сбора НДФЛ входит в его непосредственные задачи. Несоблюдение данного требования или же нарушение сроков перечисления налоговых сборов влечет за собой определенное наказание, заключающееся, как правило, в привлечении нанимателя к административной ответственности.
Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск в 2021 году?
- Компенсация за отпуск может выплачиваться в процессе работы за часть, превышающую основную минимальную продолжительность, а также при увольнении за все неотгулянное время отдыха.
- Денежная сумма рассчитывается по строго определенным правилам, после чего работодатель должен удержать подоходный налог с начисленной суммы.
- Всегда ли НДФЛ удерживается или есть случае освобождения компенсации от налогообложения?
Как правильно рассчитать компенсацию отпуска при увольнении? В 2021 году для этого используется формула, согласно которой сумма компенсации при увольнении равна:
КНО = СДЗ × НДО,
где:
КНО — компенсация отпуска при увольнении, если отпуск не был использован;
СДЗ — величина среднего за день заработка;
НДО — количество неиспользованных дней отпуска.
При расчете компенсации при увольнении величину среднего за день заработка ст. 139 ТК РФ предписывает определять так:
СДЗ = НЗП / 12 / 29,3,
где:
НЗП — заработная плата, начисленная за расчетный отрезок времени (12 месяцев до месяца увольнения);
12 — число месяцев в расчетном периоде;
29,3 — среднее число календарных дней, приходящихся на 1 месяц расчетного периода.
Однако не все выплаченные работодателем доходы и, соответственно, не все периоды, в течение которых работник трудится у работодателя, можно учесть при определении среднего за день заработка (п. 5 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). В частности, в него не входят начисления, приходящиеся на периоды отпусков, больничных, командировок.
В этом случае время работы, учитываемое для расчета величины среднедневного заработка, сложится из суммы числа дней, соответствующих месяцам, отработанным полностью, количество дней в каждом из которых будет приниматься за 29,3, и величины календарных дней работы за неполные месяцы (п. 10 постановления № 922).
Порядок учета в расчете премий, связанных с оплатой труда, зависит от периода, за который они выплачиваются (п. 15 постановления № 922).
Подробнее о том, как в расчете компенсации учесть премиальные, читайте в статье «Учитывается ли премия при расчете отпускных?».
Кроме того, в отношении дохода за расчетный период (12 месяцев) возможны такие ситуации:
- Доход имел место только в месяце увольнения. Тогда величину среднего за день заработка рассчитают по одному этому месяцу, поделив начисленную в нем зарплату на рассчитанное для этого месяца среднее число календарных дней (п. 7 постановления № 922). Последнюю величину посчитают от числа 29,3 пропорционально доле календарных дней, соответствующих времени работы в месяце увольнения, в общем количестве дней в этом же месяце (п. 10 постановления № 922).
- Доход в расчетном периоде отсутствовал. Тогда период расчета среднего за день заработка сдвигают на предшествовавший ему период такой же продолжительности (п. 6 постановления № 922). А если дохода нет и там, то средний за день заработок рассчитают от оклада или тарифной ставки (п. 8 постановления № 922).
Подробнее о расчете отпускных при отсутствии в расчетном периоде дохода читайте в материале «Расчет количества дней отпуска в 2020 — 2021 годах — пример».
Количество дней неиспользованного отпуска определяют по факту исходя из того, что полному году стажа, дающего право на него, соответствуют 28 календарных дней, а каждому полному месяцу — 2,33 календарных дня. Когда последний месяц стажа оказывается неполным, то, рассчитывая компенсацию при увольнении, его учитывают как полный, если число дней работы в нем превышает половину месяца, и не учитывают, когда отработанный в нем срок составляет меньше половины месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169).
Есть ситуации, при которых обязательной становится выплата компенсации отпуска при увольнении за полный год, хотя в реальности он оказывается отработанным не полностью (п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Это случаи, когда сотрудник проработал:
- больше 11 месяцев и они все вошли в стаж, предоставляющий право на отпуск;
- от 5,5 до 11 месяцев, но вынужден уволиться по сокращению численности, из-за поступления на военную службу, направления на учебу или другую работу или из-за выявившейся непригодности к работе.
Определенное расчетом количество дней отпуска при расчете компенсации при увольнении законодательство округлять не требует. Поэтому можно в расчете компенсации отпуска при увольнении использовать число, имеющее знаки после запятой, а можно отразить в учетной политике положение об округлении его до целого числа. Принимая решение о том, как начисляется компенсация за отпуск при увольнении, следует иметь в виду, что округление всегда надо делать в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2005 № 4334-17).
Рассмотрим расчет компенсации за неиспользованный отпуск пошагово.
Сотрудник Федоров В.А. принят на работу в ООО «Солнышко» 03.12.2019 г., а увольняется 25.05.2021 г.
В отпуске Федоров был в июле 2020 (28 кал. дней). Периодов, не включаемых в стаж по отпускам, у работника не было. Расчетный период для подсчета компенсации — 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, т.е с мая 2020 по апрель 2021. За этот период сотрудник заработал 632 400 руб.
Шаг 1 — рассчитываем стаж:
- с 03.12.2019 по 02.12.2020 — 12 мес.;
- с 03.12.2020 по 02.05.2021 — 5 мес.;
- с 03.05.2021 по 25.05.2021 — 22 дня, что превышает половину месяца, а значит в расчет берется полный месяц.
Итого стаж составляет 18 месяцев
Шаг 2 — определяем количество дней отпуска с начала работы.
18 мес. x 2,33 = 42 дня.
Шаг 3 — определяем количество дней неиспользованного отпуска.
42 дня — 28 использованных дней = 14 дней
Шаг 4 — рассчитываем среднедневной заработок (СДЗ).
- количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде равно 11;
- в неполностью отработанном августе равно 2,84 (29,3 / 31 дн. x (31 дн. — 28 дн.));
- СДЗ равен 1 945 руб. (632 400 руб. / (29,3 x 11 мес. + 2,84 дня)).
Шаг 5 — определяем сумму компенсации за отпуск.
1 945 руб. x 14 дней = 27 230 руб.
При выплате компенсации с нее необходимо удержать НДФЛ. Таким образом Федоров получит на руки 23 691 руб. (27 230 руб. — 13%).
Какими налогами облагается компенсация за отпуск при увольнении
Выходное пособие — это единовременная выплата при увольнении, она выдается работнику независимо от выплаты оставшегося заработка и возмещения за неиспользованный отпуск. Пособия выплачиваются по правилам, распоряжения и приказ об увольнении с соответствующими выплатами составляются на основе обычных кадровых бланков. В документе обязаны указать: причины и основания для увольнения, размер пособия и других компенсаций. Работник должен в таком документе расписаться. Это подтвердит, что он с ним ознакомлен. — Оформление всех документов и расчетов должны завершиться между руководителем и подчиненным в день увольнения, — отмечает специалист. — Наниматель оформляет документы: приказ об увольнении, запись в личной карточке и трудовой книжке, пакет документов для выдачи уходящему сотруднику — если он таковой запросит.
Документы вам могут понадобиться и в том случае, если вы не найдете сразу после увольнения новую работу. Чтобы получать выплаты от бывшего работодателя по истечении второго месяца без трудоустройства вы обязаны ему предоставить — письменное заявление и трудовую книжку, в которой нет записи о трудоустройстве. По истечении третьего месяца к этим двум документам прибавляется решение службы занятости о сохранении средней заработной платы на третий (четвертый, пятый, шестой) месяц после увольнения.
Алгоритм подсчета выходного пособия при увольнении следующий: Шаг 1. Возьмите заработную плату за 12-месячный расчетный период. Шаг 2. Разделите зарплату на количество фактически отработанных дней в расчетном периоде. Шаг 3. Определите число рабочих дней по графику работника в первом месяце после увольнения и прибавьте к нему количество праздничных дней в этом месяце. Шаг 4. Умножьте результат из Шага 2 на результат Шага 3.
— Если в локальных нормативных актах организация установила размер пособия при увольнении, превышающий три среднемесячных заработка, сумма превышения облагается НДФЛ и страховыми взносами, — объясняет Шадрина. — Для сотрудников, которые работают в районах крайнего севера и приравненных к нему местностях, лимит составляет шестикратный размер среднего месячного заработка. В то же время, если размер выплаты соответствует среднемесячному заработку сотрудника, данная сумма не облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 217 и 422 НК РФ): — Правило про лимит в три и шесть месячных заработков действует независимо от того, единовременно ли выдали пособие либо компенсацию. Освобождение от НДФЛ и взносов можно применить, даже если выплата происходит несколькими частями в течение нескольких лет. Главное – соблюдать норматив (письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-04-05/48347).
— Работодатель обязан произвести выплату такого заработка не позднее ближайшего установленного дня выплаты заработной платы, — делится наша собеседница. В случае ухода в связи с сокращением штата, за уволенным работником сохраняется средняя месячная зарплата на период поиска другой работы, но не выше двух месяцев. Исключения могут быть внесены по инициативе центра занятости. Он может сохранить средний месячный доход работника по прежнему месту работы, если сотрудник обратился в службу занятости в течение двух недель после ухода и не смог найти новое вакантное место. Дата перечисления пособия зависит от времени прекращения трудовых отношений. При нарушении срока выплаты выходного пособия при увольнении, работодателя обяжут выплатить их с процентами в размере не ниже 1/150 ключевой ставки от невыплаченных в срок сумм за день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. В случае невыплаты работники вправе обратиться в государственную инспекцию труда, прокуратуру и суд для привлечения работодателей к ответственности.
Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) все чаще встречается в трудовой практике. Преимуществом применения данного основания служит отсутствие необходимости соблюдения ограничений ТК РФ и предварительного уведомления стороны, не являющейся инициатором.
Процедура производится при соблюдении условий:
- Сторонами определяется конкретная дата увольнения работника. Отказаться от принятого решения или изменить дату стороны не смогут.
- Предприятие выплачивает сотруднику выходное пособие (наряду с причитающимися другими частями положенных вознаграждений).
- Расчет с работником осуществляется в последний трудовой день. Работодатель не имеет права установить иной срок расчета даже при согласии увольняемого лица.
- Размер пособия определяется по договоренности и в соответствии с условиями внутренних документов.
Законодательством предусмотрена компенсация в размере трехкратного среднего заработка или шестикратной величины для работников крайнего Севера и приравненных к ним районов. При расчете с увольняемым сотрудником пособия не подлежат обложению СВ. Исключение составляют «отпускные» компенсации и суммы, превышающие определенный нормами размер выходного пособия (пп.
2 п. 1 ст.
422 НК РФ).
По мнению Минфина РФ, не подлежат обложению СВ при увольнении выплаты вне зависимости от основания. Выплаты, исключенные из перечня освобожденных, облагаются взносами в общем порядке.
Выделяют два вида отпуска:
- Основной. Этот период составляет 28 календарных дней. Он предоставляется всем сотрудникам со стажем в компании более 3,6 месяцев на усмотрение работодателя. Некоторые категории граждан получают увеличенный основной ежегодный отдых. Так, лицам с ограниченными физическими возможностями предоставляют отпуск 30 дней.
- Дополнительный. Это выходные дни, которые сотрудник вправе использовать в течение года на свое усмотрение.
- За свой счет. Это неоплачиваемый отдых, который оформляют при возникновении чрезвычайных обстоятельств – болезнь близкого человека и т.д.
Когда с сотрудником компании прекращаются трудовые отношения, ему предоставляется выплата за все виды отдыха, предусмотренные законодательством, которые он не успел использовать за время работы. Этот вопрос регламентируется . Здесь говорится о праве на отдых при освобождении гражданина от занимаемой должности.
Реализуют его несколькими способами:
- получение дотации за неизрасходованные выходные дни;
- использование отпуска в период перед увольнением.
Если уволенный выбирает денежные выплаты, расчет ему предоставляется в последний трудовой день или в день, следующий за тем, когда получатель запрашивает сумму. Если работник решил использовать отпуск перед освобождением от занимаемой должности, ему начисляют отпускные, а компенсация не выплачивается.
Как говорилось ранее, налоговая ставка по трудовым договорам для резидентов РФ составляет 13%. С нерезидентов удерживается повышенный налог – 30%. Если граждане оформляли налоговый вычет или иные социальные льготы, они должны быть вычтены из зарплаты, а НДФЛ будет удерживаться из итоговой суммы.
Рассмотрим практические примеры:
Гражданин работает на предприятии 3 года. Ранее им был оформлен налоговый вычет, согласно которому из суммы налогообложения ежемесячно вычитается 1 000 руб. В мае 2018 года он решил уволиться. Размер зарплаты за отработанный период составил 30 000 руб., компенсации за несколько дней неиспользованного отпуска – 15 000 руб. Итого для расчета НДФЛ и иных взносов используется сумма в 45 000 руб.
Как рассчитывается НДФЛ:
45 000 х 13% = 5 850 руб.
После удержания НДФЛ остается 39 150 руб. С этой суммы должны быть уплачены страховые взносы и платежи в ФОМС. Их перечисляет работодатель из бюджета предприятия.
39 150 х 22% = 8 613 руб. – размер взносов на пенсионное страхование.
39 150 х 5,1% = 1 996, 65 руб. – платеж в ФОМС.
Второй пример – уплата государственных взносов за нерезидента РФ:
Иностранный гражданин работает на предприятии 2 месяца, т. е. менее 183 дней. Одно это не дает ему право считаться резидентом. Решение об увольнении было принято им в ноябре 2018 года. Права на отпуск у него еще нет, поэтому компенсация выплачиваться не будет. Перечислению подлежит только зарплата за отработанный период.
За месяц гражданин заработал 50 000 руб. Из этих денег работодатель должен удержать 30% НДФЛ – налог уплачивается из средств работника. Также производится удержание 22% на страховую часть пенсии, и 5,1% — в ФОМС. Последние две выплаты делаются из бюджета организации.
50 000 х 30% = 15 000 руб.
50 000 – 15 000 = 35 000 руб. – итого получил на руки иностранец.
35 000 х 22% = 7 700 руб. – перечислило предприятие в счет пенсионных взносов.
35 000 х 5,1% = 1 785 руб. – размер взносов в ФОМС.
В проводках все выплаты бухгалтер отражает следующим образом:
| ДТ 44 Кт 70 «Ф.И.О. работника» | Начисление зарплаты |
| ДТ 70 (Ф.И.О. сотрудника) Кт 68 НДФЛ | Удержание налога |
| ДТ 70 (Ф.И.О. работника) Кт 50 (51) | Выдача заработной платы |
| ДТ 68 НДФЛ Кт 51 | Перечисление налога в бюджет |
Порядок расчета числа компенсируемых дней при увольнении
При увольнении важно учесть то, что работник в отдельные годы мог не использовать несколько дней причитающегося отпуска. При неполном отработанном годе каждый месяц, который отработан у этого работодателя должен быть рассчитан исходя из доли отпускных дней:
Число дней отпуска / 12 месяцев
При отпуске 28 дней за каждый отработанный месяц полагается 2,33 дня отпуска, который может быть округлен в пользу работника.
Исходя из этого необходимо рассчитать:
- общий трудовой стаж в организации
- общее число дней полагающегося отпуска за все годы работы
- число использованного отпуска
- разницу между положенным и использованным отпуском
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Рассчитав число положенных к выплате дней не отгулянного отпуска необходимо рассчитать сумму выплат, которая определяется исходя из среднедневного заработка
Сумма выплаты = число дней отпуска * среднедневной заработок
Среднедневной заработок рассчитывается исходя из начислений заработной платы (выплаты, связанные с трудовой деятельностью) в расчетный период, которым будет являться срок испытания до момента увольнения.
При случае увольнения число дней не округляется или округляется только в пользу работника.
Увольняемые любым причинам работники, проработавшие у работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающий право на отпуск, получают компенсацию за полный отпуск.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ П. Сутулин
Компенсация работнику выплачивается в последний день работы, за задержку выплат на работодателя предусматривается ответственность
| Вид нарушения | Ответственность | |
| Задержка выплат
Ст. 236 ТК РФ |
Выплаты компенсации за просрочку не менее 1 / 150 ключевой ставки ЦБР (7,25%) от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки | |
| Невыплата или неполная выплата
Ст. 5.27 КоАП РФ |
Должностные лица | 10000 – 20000 руб. |
| ИП | 1000 – 5000 руб. | |
| Юридические лица | 30000 – 50000 руб. |